Есть вопрос?
Юридическое обслуживание проектов
в сфере информационных технологий

Оптимизация оплаты труда программистов

Иностранная компания привлекает для выполнения работ по разработке программного обеспечения программистов, являющихся резидентами Российской Федерации.

1. Общий анализ вопроса оплаты труда программистов

Выполнение работ (оказание услуг) физическими лицами по заданию заказчика в зависимости от обстоятельств может квалифицироваться согласно российскому законодательству как:
а) Исполнение гражданско-правового договора (гражданско-правовые отношения);
Например, создание программного обеспечения по договору авторского заказа.
Отличительные признаки (ст. 702, 779 Гражданского кодекса РФ):
  • выполнение работы с определенным объемом и сроком её выполнения;
  • осуществление деятельности самостоятельно;
  • относительная нерегулярность такой деятельности и получения дохода.
б) Предпринимательская деятельность (гражданско-правовые отношения);
Например, выполнение работ по договору на разработку ПО.
Отличительные признаки (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ):
  • выполнение работ с определенными объемами и сроками их выполнения;
  • осуществление деятельности самостоятельно;
  • регулярность деятельности и получения дохода.
в) Трудовая деятельность (трудовые отношения).
Создание ПО в качестве служебного произведения по трудовому договору.
Отличительные признаки (ст. 15 Трудового кодекса РФ):
  • выполнение длящейся трудовой функции, трудовых обязанностей без предварительного определения объемов работ и сроков их выполнения;
  • осуществление деятельности под руководством работодателя;
  • регулярность деятельности и получения дохода.
Необходимо отметить, что квалификация отношений (деятельности) в российском праве зависит от содержания отношений, а не от их оформления. К примеру, статьей 19.1 Трудового кодекса РФ предусмотрена при соответствующих обстоятельствах возможность признания отношений трудовыми по заявлению работника, несмотря на то, что они оформлены как гражданско-правовые. А по смыслу ст. 23 Гражданского кодекса РФ и ч. 1 статьи 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях деятельность гражданина может быть признана предпринимательской, независимо от его регистрации в качестве такового.
Тем не менее, учитывая очевидную схожесть понятий, а также сложность установления отличительных признаков, тем более в обстоятельствах удаленной работы, на практике отношения (деятельность) квалифицируются исходя из того, как они были оформлены.
Особенности регулирования указанных выше видов отношений (деятельности) будут рассмотрены применительно к возникающим правовым последствиям,

2.Правовой анализ изменений прав и обязанностей

2.1. Налоговые последствия для компании

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом за исполнение гражданско-правового договора либо осуществление трудовых обязанностей, регулируется нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ иностранная организация, не имеющая обособленных подразделений на территории России, не признается налоговым агентом в отношении дохода на доходы физических лиц, выплаченного резидентам РФ.
Из норм ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 14 и п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 4.1 и ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 и 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ следует, что иностранные организации обязаны регистрироваться в органах ПФР и ФСС РФ в качестве страхователей и уплачивать страховые взносы только в случае осуществления деятельности на территории РФ через обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Поэтому в данном случае иностранная организация не должна регистрироваться в фондах в качестве страхователя и, соответственно, она не является страхователем и плательщиком страховых взносов с доходов, выплачиваемых резиденту РФ из-за границы.
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности (в соответствии с упрощенной системой налогообложения – наиболее оптимальной) регулируется нормами гл. 26.2. Налогового кодекса РФ. Нормы данной главы не предусматривают каких-либо обязанностей лица, выплачивающего доход.
Таким образом, для иностранной компании, выплачивающей доход резидентам РФ, каких-либо обязанностей согласно российскому* налоговому законодательству не возникает, независимо от квалификации отношений (деятельности).
_______________________
* Законодательство страны, в которой зарегистрирована и осуществляет деятельность иностранная компания, может предусматривать возложение на компанию функций налогового агента и обязанность удерживать и уплачивать подоходный налог в стране – источнике дохода.

2.2. Иные правовые последствия для компании

В разрезе неналоговых правовых последствий, возникающих для иностранной компании согласно российскому законодательству в связи с использованием труда резидентов РФ и выплаты им вознаграждения, необходимо отметить следующее:
Исполнение гражданско-правового договора и предпринимательская деятельность имеют единое правовое регулирование, так как имеют гражданско-правовую природу. Права и обязанности заказчика определяются в соответствии с заключенным между сторонами договором и гражданским законодательством, избранном сторонами (оговорка о применимом праве) или определяемом с помощью коллизионных норм.
Однако трудовые отношения регулируются не только заключенным договором, но и императивными нормами трудового законодательства РФ.
В случае если отношения между иностранной компанией и резидентом РФ будут признаны трудовыми, у компании возникнут права и обязанности как работодателя, предусмотренные российским трудовым законодательством. Основные права и обязанности работодателя изложены в ст. 22 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, иными правовыми последствиями привлечения резидентов РФ к выполнению работ (оказанию услуг) по заданию иностранной компании является возможность возникновения у иностранной компании статуса работодателя в соответствии с российским трудовым законодательством. Однако с учетом фактической недоступности компании для российской юрисдикции указанными последствиями можно пренебречь.

2.3. Налоговые последствия для исполнителей

Налогообложение доходов от исполнения гражданско-правового договора и от трудовой деятельности осуществляется в соответствии с нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ резидент РФ, получивший доход от лица, не являющегося налоговым агентом, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налога на полученный доход. Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлена ставка налога в размере 13 % (Тринадцать процентов).
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны зарегистрироваться в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). За осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя установлена административная ответственность – ч. 1 статьи 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Санкция нормы предусматривает наказание в виде административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей.
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности (в соответствии с упрощенной системой налогообложения – наиболее оптимальной) регулируется нормами гл. 26.2. Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 ст. 346.20 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог на доходы в размере 6 % (Шесть процентов).
Кроме того, лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, обязано уплачивать страховые взносы, размер которых установлен ч. 1.1. ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и составляет:
- для ИП с годовым доходом до 300 000 руб. - 20 727 рублей 53 копейки
- для ИП с годовым доходом свыше 300 000 руб. размер взносов вычисляется по формуле 20 727 руб. 53 копейки + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода.
Таким образом, у исполнителей возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог с полученного дохода. Кроме того, при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что выполнение работ (оказание услуг) по заданию иностранной компании подпадает под определение предпринимательской деятельности, исполнитель обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
В дополнение следует отметить, что деятельность индивидуальных предпринимателей регулируется более сложными для выполнения правилами.

2.4. Иные правовые последствия для исполнителей

Изменения прав и обязанностей резидента РФ в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по заданию иностранной компании корреспондируют изменению прав и обязанностей компании (п. 2.2. настоящего заключения).

3. Краткая характеристика наиболее доступных способов выплаты вознаграждения

Необходимо отметить, что факт получения дохода, независимо от способа его выплаты, влечет возникновение у резидента РФ обязанности исчислить и уплатить налог. Ни один из предложенных или иных существующих способов выплаты вознаграждения не устраняет данную обязанность**.
В целях настоящего заключения способы выплаты исследовались по следующим характеристикам, относимым соответственно к преимуществам или недостаткам способа:
- доступность информации о доходе государственным органам РФ;
- сложность отправления и получения платежа;
- сложность оформления выплаты и работы с банком.
_____________________________
** Случаи освобождения от уплаты налога на полученный доход имеются, но, так как они тесно связаны с личными обстоятельствами налогоплательщика, рассматривать их в данном заключении нецелесообразно.

3.1. Выплаты на валютный счет исполнителя, открытый в российском банке.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Резиденты вправе без ограничений открывать в банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте.
На основании ст. 22 этого же закона в РФ осуществляется валютный контроль – проверка соответствия валютных операций валютному законодательству.
Преимущества:
  • простота отправления и получения платежей;
  • простота оформления выплаты и работы с банком для обеих сторон.
Недостатки:
• доступность информации о доходе государственным органам РФ. Статья 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» содержит широкий перечень государственных органов, которые вправе получать от банков информацию по операциям и счетам физических лиц.

3.2. Выплаты на счет/банковскую карту исполнителя, открытый за пределами России.

Согласно с ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты РФ открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
Преимущества:
  • простота отправления и получения платежа;
  • простота оформления выплаты для плательщика;
  • относительная недоступность информации о счете и доходе владельца счета для государственных органов РФ;
  • отсутствие валютного контроля;
  • многие банки предоставляют услугу анонимной карты, которая ни на поверхности, ни в чипе или магнитной ленте не содержит имени её владельца. Официальное наименование таких карт «карта туриста», «карта путешественника».
Недостатки:
  • в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты РФ обязаны уведомлять налоговые органы об открытии счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в зарубежных банках не позднее одного месяца со дня соответственно открытия или изменения реквизитов таких счетов (вкладов). Ответственность за нарушение данного требования установлена ч. 2 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Санкция нормы предусматривает наказание в виде административного штрафа в размере от 1000 до 1500 рублей.
  • сложность открытия счета гражданину РФ в иностранном банке без личного присутствия, а также стоимость услуг, связанных с открытием счета. Тем не менее, это до сих пор возможно в некоторых банках (в основном – в оффшорных юрисдикциях).
  • сложность оформления выплат для получателя средств (в случае декларирования доходов), так как общение с банком исключительно удаленное и на иностранном языке;
  • наличие определенной тенденции к повышению доступности информации о зарубежных счетах российских граждан вследствие развития международного сотрудничества в сфере противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма. Рекомендации международной организации, созданной для координации в этой сфере, включают тщательную проверку клиента самим банком, в том числе посредством личного присутствия, а также предоставление государственным органам сведений об операциях и счетах вопреки банковской тайне. Предположительно, с учетом указанных рекомендаций федеральным законом № 173-ФЗ от 28.06.2014 г. на иностранные банки возложена обязанность сообщать об открытых в них счетах российских граждан. Безусловно, соблюдение данного требования иностранными банками будет исключительно добровольным, и сама организация обмена сведениями займет длительное время, но в долгосрочной перспективе эту тенденцию стоит учитывать.

3.3. Выплаты на лицевые счета/карты в небанковских платежных системах типа Neteller.com, Payoneer.com и подобных.

Для отправления и получения платежей требуется зарегистрировать в системе лицевой счет (аккаунт). Отправителем на лицевой счет могут быть зачислены деньги напрямую из банка. Получателем может быть получена карта, привязанная к аккаунту и работающая в одной из глобальных платежных систем (MasterCard, Visa).
Преимущества:
  • простота получения платежа исполнителем;
  • банковский счет не открывается, соответственно, резидент РФ не обязан сообщать о нем в налоговые органы;
  • недоступность информации о счете и доходе владельца счета для государственных органов РФ;
  • отсутствие валютного контроля.
Недостатки:
  • усложнение отправления платежа необходимостью регистрации аккаунта;
  • сложность оформления выплат для получателя средств (в случае декларирования доходов);
  • отсутствие банковских гарантий

3.4. Выплаты через платежные системы типа PayPal, WebMoney.

Недостатки:
• могут быть условно приравнены к банковскому счету в российском или иностранном банке, т.к. получение средств возможно только с привлечением банка.

4. Выводы и рекомендации

Правовой анализ показывает, что значимых правовых последствий в связи с привлечением резидентов РФ к выполнению работ (оказанию услуг) и выплаты им вознаграждения для иностранной компании, не имеющей обособленного представительства в РФ, не возникает. Следовательно, для компании не имеет существенного значения способ выплаты вознаграждения и оформления отношений.
Правовые последствия наступают для резидентов РФ, получивших вознаграждение в иностранной валюте, и связаны с обязанностью декларирования и уплаты соответствующих налогов, а также с выполнением требований валютного законодательства. При этом резиденты РФ самостоятельно несут ответственность за соблюдение действующего законодательства.
С учетом изложенного, рекомендации дифференцируются в зависимости от приоритетов:
1. Если приоритетом является строгое соблюдение законодательства резидентами РФ, рекомендуется оформление отношений согласно фактическим обстоятельствам и выплата вознаграждения на счет, открытый в российском банке.
2. Если приоритетом является недоступность информации о факте получения и объеме доходов резидентами РФ, следует использовать один из способов выплаты вознаграждения, предусмотренных п. 3.2. или п. 3.3. настоящего заключения. Оформление отношений в таком случае значения не имеет.
Вадим Поздняков
© Юридическая компания АйТиЛекс, 2014


Заинтересовала услуга?Не нашли ответа?
Узнать ценуЗадать вопрос
Оценка:
Компания
О компанииКомандаНовостиКонтакты
Услуги
Составление договоровИнтеллектуальная собственностьНалоговые консультацииАбонентское обслуживаниеАрбитражВЭД
Готовые решения
Для разработчиковДистрибьюторамИнтернет-сервисамВеб-студиямСтартапам
Информация
Новости праваПубликацииФорумFAQКарта сайта
© ООО «АйТи-Лекс», 2008–2016 Правовая информация