Лицензионный договор и SaaS
Часто задают вопрос о лицензионном договоре на доступ к облачному сервису. По каким договорам НДС платить не надо, а по каким надо, как это понять обычному предпринимателю?
Это вопрос не сколько налоговый, сколько гражданско-правовой. По общему правилу термины и определения из гражданского законодательства применяются налоговом праве в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налоговый кодекс устанавливает условием освобождения от НДС реализацию права использования программ для ЭВМ и баз данных а основании лицензионного договора (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). При этом термин "лицензионный договор" в налоговом законодательстве не раскрывается. Поэтому для толкования нормы нам необходимо обратиться к гражданскому законодательству.
Гражданский кодекс в свою очередь регулирует вопросы использования программного обеспечения по лицензионному договору только в части предоставления прав на экземпляры ПО. Пользование ПО по функциональному назначению не считается использованием в терминах авторского права. Поэтому лицензионный договор на пользование ПО дистанционным способом не заключается. Это предмет договора на оказание информационных услуг или услуг по обработке информации (в терминах налогового законодательства).
На практике дистанционный доступ к ПО предоставляется по модели договора SaaS (software as a service). Даже из названия понятно, что речь идет об услугах на базе ПО, а не лицензии на ПО.
Поэтому если поставщик таких услуг на общей системе налогообложения, необходимо уплачивать НДС с суммы реализации. В противном случае возникают налоговые риски переквалификации лицензионного договора на ПО на договор оказания услуг по обработке информации. В результате чего налогоплательщику вменят недоимку по НДС, штраф и пени за период просрочки уплаты.
Известные разъяснения Минфина не носят нормативный характер, касаются конкретного случая и могут в любой момент измениться при детальном изучении фактических отношений сторон по договору. Поэтому в большинстве случаев мы не рекомендуем маскировать SaaS под лицензирование доступа.
Благодаря уточнениям вопрос с налоговыми рисками лицензирования доступа к ПО можно считать частично закрытым, поскольку НК РФ теперь допускает возможность предоставления прав на ПО путем предоставления к нему дистанционного доступа по сети Интернет.
Многие из этого делают вывод, что теперь можно лицензировать какой угодно софт, в т.ч. "незагружаемый". Однако мы продолжаем придерживаться мнения, что для снижения налоговых рисков условия лицензионного договора должны соответствовать требованиям гражданского законодательства. Иными словами, лицензионный договор необходимо формулировать так, чтобы речь шла не просто о "доступе", как новом способе использования ПО, а загрузке компонентов ПО, как старом (известном закону) способе использования в виде его "воспроизведения". Благо есть разъяснения ИФНС, что любая "совокупность данных и команд" представляет собой программу для ЭВМ, поэтому их загрузку можно лицензировать.
| Заинтересовала услуга? | Не нашли ответа? |
| Узнать цену | Задать вопрос |
