НДС для программного обеспечения по договору коммерческой концессии
С 2021 года льгота по НДС (пп. 26 ст. 149 Налогового кодекса РФ) действует только в отношении программного обеспечения, включенного в Реестр российского программного обеспечения, при этом указание на конкретные виды договоров на ПО в ней отсутствует.
Прежняя редакция указанной статьи Налогового кодекса РФ, напротив, имела ограничения по виду договора:
«не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора».
Таким образом, передача права на программное обеспечение в рамках договора коммерческой концессии уже не подпадала под указанное освобождение. Понимая это, некоторые компании специально «дробили» комплекс передаваемых прав, заключая отдельно лицензионные договоры на каждый передаваемый объект. Однако, как и прочие налоговые схемы, такая практика не могла остаться незамеченной налоговой.
В деле № А40-167985/2023, пройдя все инстанции компания, воспользовавшись вышеприведенной схемой, так и не смогла оспорить решение налогового органа о доначислении налога на сумму более 644 млн. рублей, а также штрафа в размере более 138 млн. руб. и пени в размере более 280 млн. рублей.
Итак, при применении налоговых льгот необходимо внимательно изучать, подпадает ли ваш РИД и заключаемый договор под льготы. В частности, для программных продуктов – выполняется ли обязательное требование по нахождению его в Реестре российского ПО? Для остальных – поименован ли соответствующий РИД среди объектов, подпадающих под льготы?
Основные выводы из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 9 октября 2024 г. №Ф05-33531/23 по делу №А40-167985/2023:
1. Анализ правоотношений общества с партнерами свидетельствует о передаче по лицензионным договорам не только прав на ПО, но комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта, что свидетельствует о том, что фактически лицензионные договоры являются договорами коммерческой концессии, следовательно применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, неправомерно.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
3. При рассмотрении настоящего дела было установлено, что формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован самим налогоплательщиком. Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства указывают на то, что заявителем создан формальный документооборот, направленный на необоснованное предъявление к вычету НДС и завышение расходов с целью минимизации налоговых обязательств.
| Заинтересовала услуга? | Не нашли ответа? |
| Узнать цену | Задать вопрос |
