Правовая экспертиза схемы дистрибуции Лицензионный договор

В вводной части статьи Правовая экспертиза схемы дистрибуции мы рассмотрели задачу реализации на территории России видеороликов и программ, создаваемых зарубежным партнером. Были предложены три варианта договорной схемы работы: договор подряда, агентский договор и лицензионный договор.

Остановимся на подробном рассмотрении первого варианта дистрибуции по лицензионному договору.

В случае приобретения лицензии на результаты интеллектуальной деятельности у нерезидента место реализации определяется в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ по месту нахождения покупателя (лицензиата). Таким образом, по общему правилу с суммы к перечислению компанией А, действующей в качестве налогового агента, должен исчисляться и удерживаться российский НДС.

Однако предоставление лицензии на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождается от НДС, на основании пп.26 п.2 ст.149 НК РФ, независимо от того, где находится лицензиар. Соответственно, при лицензировании компьютерной анимации можно воспользоваться указанной льготой как в отношениях резидента А с нерезидентом Б, так и в отношениях между резидентами.

При расчете налога на прибыль компании А применяются положения, аналогичные рассмотренным в Варианте 1.

Однако нормы об уплате налога с источника иные. На основании пп.4 п.1 ст.309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности отнесены к доходам от источников в РФ и должны облагаться налогом по ставке 20% (п.1 ст.310 НК РФ).

На основании ст.312 НК РФ и положений ст.12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" применяемая ставка налога может быть снижена до 10% от валового дохода при условии предоставления компанией Б1 справки о постоянном месте нахождения в Израиле.

Таким образом, минимальная ставка по роялти, перечисляемым компании Б, составит 10% от вознаграждения по лицензионному договору с компанией А.

В части расчета налога компании А применяются правила, аналогичные указанным в Варианте 1.

Однако компания А обязана также исчислить и уплатить налоги, в качестве налогового агента.

В случае получения прав на использование видеороликов, которые не относятся к программам для ЭВМ и базам данных, подлежит удержанию НДС. Налог с источника должен удерживаться компанией А в любом случае.

Вариант с лицензией на видеоролики:

К платит А - 118 руб., из них исходящий НДС 18 руб.

А платит Б – 90 руб., из них входящий НДС = 90*18/118 =13,7 руб.. НДС подлежит удержанию при перечислении Б роялти. Т.е. Б получит сумму за минусом российского НДС 13,7 руб.

Итого НДС по лицензионным договорам А при лицензировании видеороликов = 18 – 13,7 = 4,3 руб.

Вариант с лицензией на программное обеспечение:

В случае лицензирования ПО российский НДС не начисляется. Т.е. компания А получает роялти 118 руб., из них НДС 0. Компания А платит роялти компании Б в сумме 90 руб. из них НДС 0.

Выручка компании А - 118 руб.,

Вариант с лицензией на видеоролики:

Доход - 118 руб. – 18 руб. НДС = 100 руб.

Расход – 90 - 13,7 НДС + 5 = 81,3 руб.

Прибыль 100 – 81,3 = 18,7 руб.

Налог на прибыль 18,7 * 20% = 3,74 руб.

Доход - 118 руб. – 0 НДС = 118 руб.

Расход – 90- 0 НДС + 5 = 95 руб.

Прибыль 118 – 95 = 23 руб.

Налог на прибыль 23 * 20% = 4,6 руб.

Налог = 90 * 10/100 = 9 руб.

Чистый доход Б = 90 – 13,7 НДС – 9 налог с источника = 67,3 руб. в случае лицензирования видеороликов.

Чистый доход Б = 90 – 0 НДС – 9 налог с источника = 81 руб. в случае лицензирования программ.

Совокупное налоговое бремя компании А = 4,3 + 3,74 = 8,04 руб. в случае лицензирования видеороликов или 0 + 4,6 = 4,6 руб. в случае лицензирования ПО.

К платит А - 118 руб., НДС отсутствует.

А платит Б – 90 руб. НДС отсутствует при лицензировании ПО.

Однако компания А обязана исчислить и уплатить НДС в случае лицензирования видеороликов так же, как это предусмотрено в расчете по ОСН.

Налог с источника мин. 10% в независимости от объекта лицензирования. Однако уплаченный в России налог должен зачитываться в счет уплаты налога в Израиле (данный вопрос требует уточнения у израильской стороны).

Налоговое бремя компании А = (118 – 90 - 5) * 15% = 3,45 руб.

Минимальное налоговое бремя компания А во всех трех вариантах несет при УСН (3,45 руб.).

Однако размер получаемой компанией Б суммы нетто (после вычета всех российских налогов) существенно отличается в зависимости от предмета заключенного с компанией А договора. Максимальный чистый доход компании Б составляет 90 руб. в случае создания видеороликов как по варианту 1, так и по варианту 2. В случае лицензирования программ по 3му варианту чистый доход Б составит 81 руб., однако компания Б должна зачесть уплаченный в РФ налог в полной сумме или частично в зависимости от условий местного налогового законодательства.

В случае применения компанией А ОСН минимальное налоговое бремя при лицензировании ПО (4,6 руб.). При лицензировании видеороликов налоговое бремя компании А сопоставимо с агентской схемой продажи услуг по варианту 2 (8,04 руб.).

В связи с вышеизложенным компании А рекомендуем использовать УСН до достижения порогового значения дохода 60 млн. Далее контракты заключать через другую фирму на УСН. При работе по УСН рациональнее выбрать агентский договор по комиссионной схеме).

В случае работы компании на ОСН желательно использовать лицензионную схему работы.

Вариант 1 Договор подряда на создание программного обеспечения и видеороликов

Вариант 2 Агентский договор на создание программного обеспечения и видеороликов

(с) Виталий Селиванов, 2013

Юридическая компания АйТи-Лекс

Метки: налоговые консультации