Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2025 г. N 03-07-07/70492

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2025 г. N 03-07-07/70492

Вопрос: В соответствии с пп. 26 п 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по передаче на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Положения настоящего подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - Федеральный закон N 149-ФЗ) информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.
Согласно ГОСТ Р 71784-2024 от 01.01.2025 средства вычислительной техники (СВТ) - это совокупность технических и программных устройств, предназначенных для автоматической или автоматизированной обработки данных, а также для выполнения различных вычислительных операций.

Являются ли операции по передаче лицензии на ПО (класс 12.14 программное обеспечение для решения отраслевых задач в области рекламы и класс 05.13 средства интеллектуальной обработки информации и интеллектуального анализа бизнес-процессов), предназначенное для автоматизации размещения рекламных материалов на телевидении с использованием телевизионных передатчиков, спутниковых систем, кабельных систем в эфирные сетки отдельных телеканалов на основе плановых показателей рекламных кампаний, не подлежащими налогообложению в порядке абз. 1 пп. 26 п. 2. ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с указанными обращениями о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае, если организация передает права на использование программного обеспечения (далее - ПО), включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее - Реестр), которое предназначено для автоматизации размещения рекламных материалов на телевидении с использованием телевизионных передатчиков, спутниковых систем, кабельных систем в эфирные сетки отдельных телеканалов на основе плановых показателей рекламных кампаний, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению НДС передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных являются, в том числе, соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку в Кодексе отсутствует определение понятия реклама, для установления значения данной юридической категории следует использовать законодательство о рекламе.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с этим если ПО, включенное в Реестр, используется в целях, указанных в Законе N 38-ФЗ, то при его передаче налогоплательщик не вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Налоги в ИТ