Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июля 2025 г. N 03-07-07/71770

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июля 2025 г. N 03-07-07/71770 О применении освобождения от налогообложения НДС в случае передачи прав на программный комплекс, созданный для организации образовательного процесса и состоящий из модулей

Вопрос: Налогоплательщик является разработчиком (автором) и правообладателем программного продукта для ЭВМ. Данная программа представляет собой комплексную платформу для организации образовательного процесса, программа по своей структуре включает в себя множество модулей, которые взаимосвязаны между собой. Данная программа реализована как единый программный комплекс с модульной архитектурой. При продаже данной программы пользователь может приобрести как полноценный комплекс, так и определенную выборку модулей для своей работы, однако технически все модули работают в составе одного общего ядра и не распространяются как отдельные программные продукты.

Все модули по отдельности и основной модуль в целом прошли регистрацию и имеют соответствующие свидетельства о регистрации программы для ЭВМ.

На данный момент возникла потребность регистрации данного программного продукта в Реестре отечественного программного обеспечения Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации для получения налоговых льгот при продаже данного программного продукта.

В связи с этим просим разъяснить:

1. Каким образом следует проводить регистрацию программного комплекса в Реестре Минцифры для получения налоговых льгот при продаже программного комплекса? Достаточно ли зарегистрировать основной модуль и остальные программные модули прописать либо в описательной части заявки или же как "альтернативные названия"?
2. При регистрации программы как основного модуля и внесении составных частей в описательную часть или альтернативные названия будет ли распространяться льгота по НДС на весь программный комплекс вне зависимости от того, какие модули активируются у конкретного пользователя?

Ответ: В связи с запросом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае передачи прав на программный комплекс, созданный для организации образовательного процесса и состоящий из модулей ("Математика 1 класс", "Математика 2 класс" и т.д.), Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению НДС передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и баз данных (далее - Реестр), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Согласно письму Департамента развития отрасли ИТ Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 1 декабря 2020 г. N П11-1-05-085-35129, направленному в адрес Минфина России, программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), может быть включен в Реестр при условии соответствия требованиям пункта 5 правил формирования и ведения Реестра и единого реестра программ для ЭВМ и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (далее - Правила). В случае, если указанные модули могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты (в соответствии с требованием подпункта "б" пункта 5 Правил), то сведения о них также могут быть включены в Реестр при условии соответствия остальным требованиям.

Учитывая изложенное, для целей освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, под включенным в Реестр программным обеспечением следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в Реестре.

Также сообщаем, что вопросы регистрации программ для ЭВМ в Реестре положениями Кодекса не регулируются. В связи с этим по вопросу регистрации программного комплекса, указанного в запросе, в Реестре следует обращаться в Минцифры России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Налоги в ИТ