Разъяснения Минфина по вопросу уплаты НДС с лицензии на ПО с иностранцем
30 июня 2025
В налоговый орган поступил вопрос: подлежит ли обложению НДС передача прав по лицензионному договору лицензиарами из Российской Федерации в адрес лицензиата из Китая (КНР)?
В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2025 г. N 03-07-08/51873 были даны следующие пояснения по данному вопросу:
- Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
- Передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам (ст. 148 НК РФ).
- Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория РФ, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, в данном случае местом реализации территория РФ не признается, и соответственно, данная операция не является объектом налогообложения НДС в РФ.
В целом, сходный вопрос уже ранее рассматривался в Письме Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10856, в котором был сделан вывод, что «местом реализации услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются».
С учетом изложенного, если лицензиат – иностранное лицо, лицензионные платежи НДС не облагаются.
Однако, если лицензиар – иностранный субъект, а лицензиат – российское лицо, то ситуация будет уже совсем иной. В таком случае местом реализации будет являться территория Российской Федерации, следовательно, лицензионный платеж будет облагаться НДС.
Также в случае если и лицензиар, и лицензиат – российские субъекты, то операция подлежит налогообложению НДС за исключением перечисленных в НК РФ случаев, в частности, если объект лицензии – программа, включенная в Реестр российского программного обеспечения.
Таким образом, при заключении лицензионного договора сторонам следует изучить положения налогового законодательства своих стран, а также международные договоры, действующие между ними (Российская Федерация имеет множество договоров об избежании двойного налогообложения, заключенные с разными странами), чтобы верно определить какие налоги им потребуется уплачивать и установить размер лицензионного вознаграждения с учетом таких платежей.
В случае с российским правообладателем (лицензиаром) также следует оценить возможность включения программного обеспечения в Реестр отечественного ПО и если ПО соответствует Правилам реестра, то своевременно включить его в него.